Чернопятенко Н.В., Поповская А.С.
Институт экономики и управления, ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского»
ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Аннотация
В статье рассматриваются основные аспекты аудита основных средств. Определена методика и последовательность проведения внутреннего аудита основных средств. Выделены проблемные вопросы в учете основных средств и представлены особенности, на которые следует обратить внимание при проведении внутреннего аудита основных средств. Обобщены типовые нарушения организации по учету основных средств, выявляемые внутренним аудитором.
Ключевые слова: основные средства, бухгалтерский учет, внутренний аудит, инвентаризация, амортизация, оценка.
Keywords: fixed assets, accounting, internal audit, inventory, depreciation, evaluation.
Учет основных средств является одним из сложнейших участков бухгалтерского учета организации. Ведение учета основных средств требует знаний требований бухгалтерского законодательства, НК и ГК РФ, а также ряда федеральных законов, подзаконных актов, которые влияют на правильность учета основных средств. Соответственно, проведение внутреннего аудита требует знаний основных методологических подходов внутреннего аудита.
Целью исследования является выделение основных аспектов внутреннего аудита основных средств, в соответствии с целью поставлена задача – рассмотреть методологию проведения внутреннего аудита основных средств в организации.
Целью внутреннего аудита основных средств является проверка достоверности и соответствия нормативному законодательству Российской Федерации учета основных средств, а также разработка проектов управленческих решений, связанных с выявлением резервов по использованию финансовых ресурсов, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов и т.п. Необходимость внутреннего аудита основных средств подтверждается важностью предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
В первую очередь, внутренний аудитор должен установить соответствие остатков по аналитическим, синтетическим счетам и суммам в балансе организации. При расхождениях внутреннему аудитору следует выявить их причины, рекомендовать проведение инвентаризации основных средств. Далее необходимо изучить учетную политику организации в части учета основных средств.
Вторым шагом в работе внутреннего аудитора является проверка документального оформления учета основных средств. Для учета наличия и движения основного средства в организации используется инвентарная карточка основных средств. Большое количество основных средств может учитываться в инвентарном списке (либо схожей по назначению ведомости), в котором обобщаются данные об инвентарных карточках, первоначальной стоимости основного средства, а также сведения об выбытии основного средства. Данные по инвентарным карточкам следует сверять с данными синтетического учета, при расхождениях внутреннему аудитору необходимо выявить причину их появления и дать рекомендации по исправлению ошибок. В ходе проверки внутренний аудитор должен убедиться в правильности оформления первичных документов (договора, акты приема- передачи основного средства, счета-фактуры) [1, с. 50-54].
В-третьих, внутренний аудитор должен оценить систему внутреннего контроля организации. Внутренний контроль должен охватывать данные об использовании основного средства, данные о степени использования основных средств (находящиеся в эксплуатации, нуждаются в модернизации, подлежат ремонту и т.д.) и данные о правах собственности на основные средства (аренда, доверительное управление и пр.).
В-четвертых, при проведении внутреннего аудита следует обращать внимание на следующие вопросы:
1. Оценка основных средств – необходимо четкое понимание видов оценки основных средств и их различия в процессе эксплуатации основного средства (переоценка, дооценка и уценка). Внутренний аудитор обязан проконтролировать суммы фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Зачастую организации совершают ошибки в учете первоначальной стоимости основных средств в счет вклада в уставной капитал, полученных безвозмездно и т.п. При проверке учета последующей оценки основных средств необходимо следовать требованиям ПБУ 6/01 и Методическим указаниям [2]. На рисунке 1 указаны основные аспекты, на которые следует обратить внимание внутреннему аудитору при оценке основных средств.
Внутренний аудитор осуществляет проверку полноты ведения учета посредством анализа первичных документов по учету основных средств, их движению. Так, подлежат проверке договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т.п.
2. Амортизация объекта основных средств – при проведении внутреннего аудита необходимо проконтролировать суммы начисления амортизации. Выборочной проверке подлежат ведомости начисления износа основных средств, определяется обоснованность начисления амортизации. Внутренний аудит должен оценить правильность выбора методов начисления амортизации и осуществить проверку всех расчетов по начислениям амортизации. Внутренний аудитор устанавливает правильность определения срока полезного использования основных средств и проверяет начисление амортизации расчетным путем на выборочной или сплошной основе в зависимости от системы внутреннего контроля в организации [3, с. 5-7].
В ходе аудиторской проверки внутреннему аудитору рекомендуется пронаблюдать за процессом проведения инвентаризации. Необходимо убедиться в соблюдении сроков и порядка проведения инвентаризации. В ходе аудиторской проверки аудитор может провести выборочный осмотр основных средств (наличие, качество и пр.).
Наиболее распространенными ошибками, выявляемыми внутренним аудитором в учете основных средств, являются:
- Не отражена на забалансовых счетах стоимость арендованного имущества;
- Ошибки при переходе права собственности – неверное отражение основных средств в балансе организации и на забалансовых счетах;
- Отсутствие первичной документации (или ошибки в их заполнении), инвентарных карточек, технической документации по состоянию основного средства;
- Необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;
- Начисление амортизации по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации и т.п.
Таким образом, организациям необходимо вести грамотный учет основных средств, так как от него зависят доходы и расходы, налог на прибыль и налог на имущество организации. Внутренний аудит способствует устранению ошибок бухгалтерского учета основных средств и совершенствованию учета, способствует оптимальному выбору способа начисления амортизации, оптимизации затрат, снижению себестоимости продукции, повышению рентабельности производства и продаж.
Литература:
- Бородина В.В. Внутренний аудит основных средств организации // Аудитор, Москва, 2015. – С. 48-57;
- Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ [Электронный ресурс]
- Тохирова Р.С. Внутренний аудит основных средств // Аудит и финансовый анализ, Москва. – 2009. – №1. – С. 1-11.